Ответ налоговой по налоговому агенту и уплате налога на доходы по авторскому праву иностран. лицам

[ipnovus]

Офиц ответы налоговой инспекции по налоговому агенту по запросу ответчика

кликните для полноразмерного изображения










кликните для полноразмерного изображения





НК РФ Статья 41. Принципы определения доходов

1. В соответствии с настоящим Кодексом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса.   НК РФ Статья 250. Внереализационные доходы В целях настоящей главы внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 настоящего Кодекса. Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:   3) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;   10) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

Для иностранных юр лиц по "доверке" (не зарегистрированных в ФНС как постоянное представительство) налог на доходы (именно на доходы) составляет 20%

НК РФ Статья 284. Налоговые ставки

2. Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах: 1) 20 процентов - со всех доходов, за исключением указанных в подпункте 2 настоящего пункта и пунктах 3 и 4 настоящей статьи с учетом положений статьи 310 настоящего Кодекса;

Согласно ст.309 НК РФ к доходам иностранных лиц по "доверенности" (не зарегистрированное в ФНС как постоянное представительство) относятся "платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование авторского права", "штрафы , пени" и "иные аналогичные доходы", а удерживать налог с этих доходов должен источник выплаты, поскольку

НК РФ Статья 309. Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации
 

1. Следующие виды доходов, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом: 4) доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности. К таким доходам, в частности, относятся платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права использования любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая кинематографические фильмы и фильмы или записи для телевидения или радиовещания, использование (предоставление права использования) любых патентов, товарных знаков, чертежей или моделей, планов, секретной формулы или процесса, либо использование (предоставление права использования) информации, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта;   9) штрафы и пени за нарушение российскими лицами, государственными органами и (или) исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств;   10) иные аналогичные доходы.   1.1. Доходы, указанные в пункте 1 настоящей статьи, подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов Согласно п.2 ст. 11 НК РФ: "источник выплаты доходов налогоплательщику - организация или физическое лицо, от которых налогоплательщик получает доход;".

Согласно п.2 Постановления Конституционного Суда РФ от 14.07.2005 N 9-П "По делу о проверке конституционности положений статьи 113 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой гражданки Г.А. Поляковой и запросом Федерального арбитражного суда Московского округа":

"Конституционная обязанность платить законно установленные налоги и сборы, по смыслу данной статьи, имеет публично-правовой, а не частноправовой (гражданско-правовой) характер".

Согласно абз.7 п.1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации":

"Следовательно, в случае неудержания налога при выплате денежных средств иностранному лицу с налогового агента могут быть взысканы как налог, так и пени, начисляемые до момента исполнения обязанности по уплате налога".

Для освобождения иностранного юр лица по "доверенности" от налога 20% на доход иностр. юр лицо должно представить как минимум подтверждение, что оно имеет фактическое право на соответствующий доход:

НК РФ Статья 312. Специальные положения

1. При применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация, имеющая фактическое право на получение дохода, должна предоставить налоговому агенту, выплачивающему такой доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае, если такое подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык. Помимо этого иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, для применения положений международных договоров Российской Федерации, подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода. Предоставление иностранной организацией, имеющей фактическое право на получение дохода, указанных подтверждений налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором Российской Федерации предусмотрен льготный режим налогообложения в Российской Федерации, является основанием для освобождения такого дохода от удержания налога у источника выплаты или удержания налога у источника выплаты по пониженным ставкам.

В случае выплаты иска в пользу иностранной организации согласно Приказа ФНС России от 02.03.2016 №ММВ-7-3/115@ "Об утверждении формы налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, порядка ее заполнения, а также формата представления налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов в электронной форме" (Зарегистрировано в Минюсте России 29.03.2016 N 41604)

ответчику российской организации необходимо сдать в налоговые органы Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (Форма по КНД 1151056), в котором необходимо указать:

Раздел 2. Сумма налога с выплаченных сумм доходов Раздел 3. Расчет (информация) о выплаченных иностранным организациям доходах и удержанных налогах 3.1. Сведения об иностранной организации - получателе дохода 3.2. Показатели о доходах и расчет суммы налога 3.3. Сведения о лице, имеющем фактическое право на доход

Поскольку при освобождении от налогов имеются налоговые риски для росс организации (источника выплат), то необходимо потребовать и "документальное подтверждение полномочий", поскольку


согласно п.12 Приложения N 2 к Приказу ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ "Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок":

"12. ... При оценке налоговых рисков, которые могут быть связаны с характером взаимоотношений с некоторыми контрагентами, налогоплательщику рекомендуется исследовать следующие признаки: ... - отсутствие документального подтверждения полномочий руководителя компании-контрагента, копий документа, удостоверяющего его личность; ... Наличие подобных признаков свидетельствует о высокой степени риска квалификации подобного контрагента налоговыми органами как проблемного (или "однодневки"), а сделки, совершенные с таким контрагентом, сомнительными".

Как указывалось в Постановлении Президиума ВАС РФ № 17648/10 от 19 апреля 2011 г.:

"Следовательно, предприниматель действовал без должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента (предполагающих проверку правоспособности, то есть установление юридического статуса, возникновение которого обусловлено государственной регистрацией юридического лица, личности лица, выступающего от имени юридического лица, а также наличия у него соответствующих подтверждаемых документально полномочий на совершение юридически значимых действий)".

Между РФ и США (Канадой и нек. др. странами) заключены Договора об избежании двойного налогообложения, в связи с чем, иностранным компаниям предоставляется льгота (освобождение) от удержания 20% налога из суммы дохода, но это освобождение от налога предоставляется при жестком выполнении ряда вышеуказанных условий по предоставлению указанных выше документов, в том числе необходимо истребовать документ, кто будет фактическим получателем дохода.

ЕСЛИ "ФАКТИЧЕСКИМ ПОЛУЧАТЕЛЕМ ДОХОДА" БУДЕТ РОСС ПОСРЕДНИК ("представитель"), то РОСС ОРГАНИЗАЦИИ НЕОБХОДИМО УДЕРЖИВАТЬ НАЛОГ 20% (а т.н. "представителю" остается 80 %). Ответственность при этом возлагается на росс организацию-ответчика.



Согласно письма Минфина России от 09.04.2014 N 03-00-РЗ/16236 «О применении льгот, предусмотренных международными соглашениями об избежании двойного налогообложения»:

«Министерство финансов Российской Федерации в качестве компетентного органа по применению действующих соглашений об избежании двойного налогообложения в связи с вопросами, возникающими у налоговых органов, налогоплательщиков и налоговых агентов в отношении применения льгот, предусмотренных международными соглашениями об избежании двойного налогообложения, сообщает следующее. При применении международных соглашений в части предоставления права на использование льгот (пониженных ставок и освобождений) при налогообложении отдельных видов доходов от источников в Российской Федерации необходимо производить оценку на предмет того, является ли лицо, претендующее на использование льгот (пониженных ставок и освобождений), предусмотренных соглашением, фактическим получателем (бенефициарным собственником) соответствующего дохода.… Таким образом, льготы (пониженные ставки и освобождения), предусмотренные международными соглашениями об избежании двойного налогообложения, при выплате дохода в виде дивидендов, процентов и доходов от использования авторских прав от источников в Российской Федерации применяются исключительно в случае, если резидент иностранного государства, с которым Российской Федерацией заключено соответствующее соглашение, является фактическим получателем дохода. Одновременно обращаем внимание, что согласно Постановлению Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении Арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" ответственность за правильность исчисления и удержания налога у источника (включая правильность применения льгот (пониженных ставок и освобождений), предусмотренных международными соглашениями об избежании двойного налогообложения) несет налоговый агент. С.Д.ШАТАЛОВ»

примечание .

В связи с чем, в целях исполнения организацией-отвечиком обязанностей налогового агента, выплачивающего доход иностранной организации, необходимо также письменно истребовать и официальную информацию о том, кто на самом деле будет являться "фактическим получателя дохода" (иностранное лицо или местные мошенники?).














сканы первого письма от ФНС РФ в 600 px
скан стр 1 размер 600

скан стр 2 размер 600

скан стр 3 размер 600

скан стр 4 размер 600


см сканы второго письма от ФНС РФ скан в 600px

















-