Об удержании налога при выплате компенсации по наруш. авторского права, присужден. по решению суда

[ipnovus]

"Необходимо удерживать налог при выплате компенсации по нарушению авторских прав, присужденному по решению арбитражного суда"

(Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению. Источник http://fin-buh.ru/text/117207-1.html)







Примечание:
С физ лиц предусмотрен налог на доходы (НДФЛ) 13 %,
а для иностранных юр лиц по "доверке" (не зарегистрированных в ФНС как постоянное представительство) налог на доходы (именно на доходы) составляет 20%

НК РФ Статья 284. Налоговые ставки

2. Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах: 1) 20 процентов - со всех доходов, за исключением указанных в подпункте 2 настоящего пункта и пунктах 3 и 4 настоящей статьи с учетом положений статьи 310 настоящего Кодекса;

Согласно п.2 Постановления Конституционного Суда РФ от 14.07.2005 N 9-П "По делу о проверке конституционности положений статьи 113 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой гражданки Г.А. Поляковой и запросом Федерального арбитражного суда Московского округа":

"Конституционная обязанность платить законно установленные налоги и сборы, по смыслу данной статьи, имеет публично-правовой, а не частноправовой (гражданско-правовой) характер".

Согласно абз.7 п.1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации":

"Следовательно, в случае неудержания налога при выплате денежных средств иностранному лицу с налогового агента могут быть взысканы как налог, так и пени, начисляемые до момента исполнения обязанности по уплате налога".

Для освобождения иностранного юр лица по "доверенности" от налога 20% на доход иностр. юр лицо должно представить как минимум подтверждение, что оно имеет фактическое право на соответствующий доход:

НК РФ Статья 312. Специальные положения

1. При применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация, имеющая фактическое право на получение дохода, должна предоставить налоговому агенту, выплачивающему такой доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае, если такое подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык. Помимо этого иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, для применения положений международных договоров Российской Федерации, подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода. Предоставление иностранной организацией, имеющей фактическое право на получение дохода, указанных подтверждений налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором Российской Федерации предусмотрен льготный режим налогообложения в Российской Федерации, является основанием для освобождения такого дохода от удержания налога у источника выплаты или удержания налога у источника выплаты по пониженным ставкам.

В случае выплаты иска в пользу иностранной организации согласно Приказа ФНС России от 02.03.2016 №ММВ-7-3/115@ "Об утверждении формы налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, порядка ее заполнения, а также формата представления налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов в электронной форме" (Зарегистрировано в Минюсте России 29.03.2016 N 41604)

ответчику российской организации необходимо сдать в налоговые органы Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (Форма по КНД 1151056), в котором необходимо указать:

Раздел 2. Сумма налога с выплаченных сумм доходов Раздел 3. Расчет (информация) о выплаченных иностранным организациям доходах и удержанных налогах 3.1. Сведения об иностранной организации - получателе дохода 3.2. Показатели о доходах и расчет суммы налога 3.3. Сведения о лице, имеющем фактическое право на доход

Поскольку при освобождении от налогов имеются налоговые риски для росс организации (источника выплат), то необходимо потребовать и "документальное подтверждение полномочий", поскольку


согласно п.12 Приложения N 2 к Приказу ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ "Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок":

"12. ... При оценке налоговых рисков, которые могут быть связаны с характером взаимоотношений с некоторыми контрагентами, налогоплательщику рекомендуется исследовать следующие признаки: ... - отсутствие документального подтверждения полномочий руководителя компании-контрагента, копий документа, удостоверяющего его личность; ... Наличие подобных признаков свидетельствует о высокой степени риска квалификации подобного контрагента налоговыми органами как проблемного (или "однодневки"), а сделки, совершенные с таким контрагентом, сомнительными".

И как указывалось в Постановлении Президиума ВАС РФ № 17648/10 от 19 апреля 2011 г.:

"Следовательно, предприниматель действовал без должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента (предполагающих проверку правоспособности, то есть установление юридического статуса, возникновение которого обусловлено государственной регистрацией юридического лица, личности лица, выступающего от имени юридического лица, а также наличия у него соответствующих подтверждаемых документально полномочий на совершение юридически значимых действий)".

в текстовом виде:


"Необходимо удерживать налог при выплате компенсации по нарушению авторских прав, присужденному по решению арбитражного суда"

(Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению. Источник http://fin-buh.ru/text/117207-1.html)

Организация по решению арбитражного суда выплачивает физическому лицу компенсацию за нарушение его авторского права (незаконное использование рисунка). По распоряжению физического лица (автора) организация перечисляет 100 000 руб. адвокатской конторе, представлявшей его интересы в суде, а остальную сумму выплачивает физическому лицу из кассы. Как отражается данная операция в учете и в каком порядке исчисляется НДФЛ?.. ( 2007)

Организация по решению арбитражного суда выплачивает физическому лицу компенсацию в сумме 300 000 руб. за нарушение его авторского права (незаконное использование рисунка). По распоряжению физического лица (автора) организация перечисляет 100 000 руб. адвокатской конторе, представлявшей его интересы в суде, а остальную сумму выплачивает физическому лицу из кассы. Как отражается данная операция в учете и в каком порядке исчисляется НДФЛ?

Гражданско-правовые отношения

Незаконное использование произведений живописи, скульптуры, графики, дизайна и других произведений изобразительного искусства влечет за собой гражданско-правовую, административную, уголовную ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации (ст. 7, п. 1 ст. 48 Закона РФ от 09.07.1993 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах").

Согласно абз. 2, 5 п. 2 ст. 49 Закона РФ N 5351-1 обладатели исключительных прав могут требовать от нарушителя выплаты компенсации в размере от 10 тыс. руб. до 5 млн руб., определяемом по усмотрению суда, арбитражного суда или третейского суда исходя из характера нарушения. Указанная компенсация подлежит взысканию при доказанности факта правонарушения независимо от наличия или отсутствия убытков.

Бухгалтерский учет

В целях бухгалтерского учета сумма компенсации, подлежащая уплате организацией по решению суда за незаконное использование произведения изобразительного искусства, учитывается в составе прочих расходов на основании п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, сумма компенсации, подлежащая выплате автору (физическому лицу), отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Для целей исчисления налога на доходы физических лиц (НДФЛ) все доходы физического лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, включаются в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ). Доходы, не подлежащие обложению НДФЛ, перечислены в ст. 217 НК РФ. В данном перечне отсутствуют доходы, получаемые налогоплательщиком в виде компенсации, выплаченной за нарушение авторского права. Следовательно, рассматриваемая выплата облагается НДФЛ.

Организация, осуществляющая выплату дохода в пользу физического лица, является налоговым агентом по НДФЛ и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму НДФЛ по налоговой ставке 13% (п. 1 ст. 224, п. 1 ст. 226 НК РФ). Удержание НДФЛ производится при фактической выплате суммы компенсации (п. 4 ст. 226 НК РФ).

В данном случае физическим лицом понесены расходы в сумме 100 000 руб. (расходы по оплате услуг адвоката), связанные с получением компенсации за нарушение авторских прав.

При определении налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на вычеты, предусмотренные ст. ст. 218 - 221 НК РФ. Указанными статьями не предусмотрен вычет в сумме расходов, понесенных в связи с получением компенсации за нарушение авторского права. Таким образом, организация обязана удержать НДФЛ со всей суммы компенсации, причитающейся к выплате физическому лицу.

В бухгалтерском учете удержание НДФЛ отражается по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Налог на прибыль организаций

В целях исчисления налога на прибыль расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба учитываются в составе внереализационных расходов (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). Вместе с тем у организации отсутствуют договорные отношения с физическим лицом, чьи авторские права были нарушены.

На наш взгляд, по указанным основаниям данная выплата не учитывается при исчислении налога на прибыль.

Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 02.08.2005 N 03-03-04/1/127, а также в Постановлении ФАС Московского округа от 31.03.2006 N КА-А40/2642-06 по делу N А40-44302/05-87-362.

Применение ПБУ 18/02

В связи с изложенным в учете организации возникает постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство, которое отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сумма компенсации,       |      |      |       |                |
   |подлежащая выплате       |      |      |       |                |
   |автору (физическому      |      |      |       |     Решение    |
   |лицу), отражена в составе|      |      |       |  арбитражного  |
   |прочих расходов          | 91—2 |  76  |300 000|      суда      |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено постоянное      |      |      |       |                |
   |налоговое обязательство  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(300 000 х 24%)          |  99  |  68  | 72 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ с выплаты,  |      |      |       |                |
   |причитающейся            |      |      |       |                |
   |физическому лицу         |      |      |       |    Налоговая   |
   |(300 000 х 13%)          |  76  |  68  | 39 000|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислены денежные     |      |      |       |                |
   |средства адвокатской     |      |      |       |                |
   |конторе по поручению     |      |      |       |Выписка банка по|
   |физического лица         |  76  |  51  |100 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена выплата         |      |      |       |                |
   |компенсации (300 000 —   |      |      |       |    Расходный   |
   |— 100 000 — 39 000)      |  76  |  50  |161 000| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 19.02.2007 ————

-